第二节　会计假设

会计核算是在一定环境下运行和发展的。会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间等环境所做的合理设定，是在一定社会经济条件下的适用范围和理论基础，是决定会计运行和发展的基本前提和制约条件。会计基本假设又称为会计的基本前提。只有规定了会计核算的基本假设，会计核算才能正常进行下去，才能选择确定会计处理方法。一般认为，会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。从事经济活动，需要有一个进行会计核算的特定单位，这个特定的单位就是会计主体。作为一个会计主体，一般来说，凡是拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支和盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成一个会计主体。会计主体可以是企业，也可以是事业单位，可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团等。会计主体不一定具有法人资格，不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。

会计主体假设的意义在于：第一，将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。第二，将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

二、持续经营

持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在可以预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所有的负债将正常偿还。

持续经营假设界定了会计核算的时间范围，即会计工作是在假定会计主体持续、正常地按照当前的规模和状态继续经营下去。现行的会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。例如，固定资产按历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将固定资产的历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中，就是基于持续经营的假设，否则固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。又如，企业承担的债务也只有在持续经营的前提下，才可以按照规定的条件偿还，否则负债必须按照资产变现后的实际负担能力偿还。

当然，如果一个企业在不能持续经营时仍旧按持续经营的假设组织会计核算，就不能客观反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。企业进入破产清算阶段，应该采用清算会计处理有关的会计事项。

三、会计分期

会计分期是指将一个企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便结算账目，编制财务会计报告。会计期间分为会计年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。会计年度一般采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。

会计分期假设是对持续经营假设的补充。因为在持续经营的前提下，企业的生产经营活动是持续不断进行的，在时间上具有不间断性，如果不进行人为的期间划分，就只有在等到经济活动全部停止时，才能提供财务报告，这无法满足会计信息使用者的要求。因此，为了及时发现企业经济活动中的问题，不断改善经营管理就必须要划分会计期间，规定会计主体经济活动过程和结果的起止日期，并按会计期间分期记录、计算、结账并编制财务会计报告。

正是有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的区别，才出现了权责发生制和收付实现制，使不同类型的会计主体有了记账基础。企业采用权责发生制确认收入和费用所属的会计期间后，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧等会计处理方法。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。会计提供的信息只有以货币为计量单位，才有可能将企业的各种资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等进行综合汇总。

货币计量条件隐含了“币值不变”的假设，即作为计量单位的货币币值稳定，即使币值本身价值发生波动也波动不大，在会计核算中可以不予考虑，仍按照稳定的币值计量，进行会计处理。事实上，货币本身是不可能不发生变动的，如果没有“币值不变”的假设，则意味着币值每一次发生变动，就必须对会计记录做一次相应的调整，而这在会计实务中是很难做到的。如果发生恶性通货膨胀（如年通货膨胀率达26%或者3年的通货膨胀率达100%）就需要采用物价变动会计来处理有关的会计事项。

在我国，人民币是国家的法定货币，《企业会计准则》规定我国会计核算应以人民币作为记账本位币。考虑到外商投资企业会计核算的需要，我国也允许业务收支以外币为主的企业可以选择某种外币作为记账本位币组织会计核算，但这些企业对外提供财务报表时，应当将外币折算成人民币反映。在境外设立的中国企业，一般要以当地的货币进行生产经营活动，通常也以当地货币组织会计核算，但为了国内有关部门了解其财务状况和经营成果，向国内报送的财务会计报告，应当折算成人民币。

会计核算的四个基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营就不会有会计分期，没有货币计量就没有现代会计。

课后小结

主要术语中英文对照

1.会计假设Accounting Assumption ﹠ Accounting Postulate

2.会计主体Accounting Entity

3.持续经营Going Concern ﹠ Continuity

4.会计分期Accounting Period

5.货币计量Monetary Measurement

复习思考题

为什么要建立会计基本假设？会计核算需要建立哪些基本假设？

练习题

一、单选题

1.会计主体是（　）。

A.一个企业

B.企业法人

C.对其进行核算的一个特定单位

D.法人主体

2.企业的会计期间是（　）。

A.自然形成的

B.生产经营活动的一个周期

C.人为划分的

D.营业年度

3.规范会计工作空间范围的会计核算基本前提是（　）。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

4.在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，既不会停业，也不会大规模削减业务。这属于（　）假设。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

5.形成权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现应收、应付、折旧等会计处理方法所依据的会计基本假设是（　）。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

6.在我国，会计分期分为年度、半年度、季度和月度，它们均按（　）确定。

A.公历起讫日期

B.农历起讫日期

C.7月制起讫日期

D.4月制起讫日期

二、多选题

1.会计基本假设包括（　）。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

2.下列选项中，可以作为一个会计主体核算的有（　）。

A.销售部门

B.分公司

C.母公司

D.企业集团

3.下列说法中，正确的有（　）。

A.会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其他主体的经济业务

B.会计主体既可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团

C.会计主体一定是法律主体

D.持续经营假设界定了会计核算的时间范围

三、判断题

1.我国企业的会计核算只能以人民币作为记账本位币。（　）

2.合伙经营的企业是会计主体。（　）

3.持续经营是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。（　）

4.会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。（　）

5.企业固定资产可以按照其价值和使用情况，确定采用某一方法计提折旧，它所依据的会计核算基本假设是持续经营。（　）

参考答案

一、单选题

1.C 2.C 3.A 4.B 5.C 6.A

二、多选题

1.ABCD 2.ABCD 3.ABD

三、判断题

1.× 2.√ 3.× 4.√ 5.√